混合销售按什么税率？2026增值税法改看「主要业务」不再看主业

结论先行：2026年1月1日施行的《增值税法》把混合销售、兼营的税率判定逻辑彻底改写——不再看企业「主业」（年销售额占比、经营范围），改看每笔交易的「实质和目的」。一项应税交易涉及多税率，按主要业务适用税率（第十三条）；多项独立交易须分别核算，否则从高（第十二条）。判断「主要业务」看业务主附关系与交易目的。

一、混合销售和兼营，到底差在哪？

混合销售＝一笔买卖拆不开。一项应税交易里同时出现两个以上税率，且业务之间有主附关系，整体按主要业务税率。

兼营＝几笔买卖各算各。彼此独立的多项交易，能分开核算就各按各的税率。两者本质不同：前者是「一项交易中的多税率组合」，后者是「多项独立交易」。

二、新规最大变化：不再看主业，看交易实质

旧规按企业主业定税率。营改增36号文按「从事货物生产批发的混合销售按13%，其他按服务」处理，实务常以年销售额占比50%以上、经营范围来认定主业。

新法按每笔交易的「主要业务」判定。主要业务＝交易的实质和目的。哪怕附属业务金额更高，只要依附主要业务，仍按主要业务税率。范围也从「货物＋服务」扩到货物＋货物、服务＋服务等不同税率组合。

三、实务最常踩的5类场景

①卖设备带安装（中央空调、电梯、机床）。制造业销售商主要业务是卖货→13%；建筑安装企业主要业务是安装→9%，关键在论证商业模式与交易目的。

②装修公司卖建材加施工。交易实质是装修服务→9%，建材销售只是必要补充，按建筑服务计税。

③买房送装修、送家电。是否构成一项交易易引发争议，建议分别核算或咨询主管税务机关，勿自行混同。

④快递物流。官方已明确快递服务按「收派服务」缴纳6%增值税，运输环节为其附属。

⑤卖软件加实施服务。看核心交付是软件产品（13%）还是技术服务（6%），以合同与交付实质为准。

四、兼营不分别核算，后果是从高

第十二条写得清楚：未分别核算适用不同税率的销售额，从高适用税率。多项独立业务若混在一起开票、不分开算，本可适用低税率的部分会被拉到高税率，白白多交税。

分开核算是最低成本的合规动作。能独立拆分的业务，务必分开开票、分别列示销售额，把低税率业务的减税红利真正拿到手。

五、企业现在该做什么

重梳合同定价与业务拆分。把每笔交易的主附关系写清楚，用商业实质而非发票金额论证税率，并保留分别核算的证据链。

存疑业务以口径为准。对自产货物加安装等旧优惠是否延续尚待明确的，以最新政策或主管税务机关答复为准，不擅自套用旧规则。

常见问题

关键要点

• 法定依据：《中华人民共和国增值税法》2026年1月1日施行，第十二条（兼营分别核算否则从高）、第十三条（一项应税交易按主要业务）；《增值税法实施条例》（国务院令826号）第十条细化「主要业务」。
• 混合销售（第十三条）：一项应税交易含多税率，按主要业务适用税率；主要业务＝交易实质和目的，附属业务须以主要业务为前提。
• 兼营（第十二条）：两项以上独立应税交易分别核算；未分别核算的，从高适用税率。
• 重大变化：不再按企业「主业」（年销售额占比、经营范围）定税率，改按每笔交易实质；适用范围扩至货物＋货物、服务＋服务等不同税率组合。
• 高频场景：卖设备＋安装、装修＋建材、快递（按收派服务6%）、买房送装修、卖软件＋实施，均需按商业实质重新判定税率。
• 合规动作：重梳合同定价与业务拆分、保留分别核算证据；存疑业务（如自产货物＋安装旧优惠是否延续）以最新口径或主管税务机关答复为准。

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